Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет собственного капитала организации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Уставный капитал – оценка стоимости активов организации, которые были внесены учредителями при ее открытии. Размер и распределение его долей между учредителями закрепляют в Уставе организации. В России действуют ограничения по минимальной сумме: 10 тысяч рублей для ООО и 100 тысяч рублей для ПАО. Вносить эти средства можно как наличными, так и в виде имущества. Стоимость последнего определяет независимый оценщик.
Что такое уставный и собственный капитал?
Собственный капитал согласно позиции Минфина РФ включает следующие виды:
- Уставный.
- Добавочный. Это средства, вложенные учредителями сверх доли в уставном капитале.
- Резервный. Формируется для покрытия убытков при возникновении непредвиденных обстоятельств.
- Нераспределенная прибыль. Это остатки средств после уплаты налогов и обязательств перед контрагентами и клиентами.
Что входит в собственный капитал по балансу: подсчет по Минфину
Министерство финансов утвердило определенный порядок расчета СК. При оценке экономической устойчивости бизнеса данный метод считается более точным. Представим условно ее следующим образом:
СК = А — О, при этом
А — активы, указанные в строчке 1600, за минусом дебиторской задолженности по взносам на 75 счете по дебету (ДЗ);
О — обязательства, указанные в строке 1400, за минусом доходов от государства, ожидаемых в будущем на 98 счете (будущая прибыль от государства). Таким образом, СК = (стр 1600 -ДЗ) — (стр 1400 + стр 1500) — будущие государственные выплаты.
Что относится к собственному капиталу организации? Без лишних фраз, это чистые доходы, очищенные от обязательств. Выражаясь простым языком, к ним относят все, что есть в компании: недвижимость, оборудование, товарный знак, денежные средства и т. д. В каждой отрасли перечень активов отличается. Если говорить о парикмахерской, то к ним относятся оборудование, деньги в кассе и инструменты, если бизнес построен на грузоперевозках — автомобили. Узнав это значение, можно определить, сколько активов предприятие купило за свои средства. То есть если растут дополнительные свободные источники, то фирма работает успешно, не закапывая себя в «долговые ямы».
Оптимальный балансовый отчет
Изменения СК следует держать под контролем и следить за чистыми активами. Они должны превышать или хотя бы быть равны уставному фонду. Если они меньше, предприятие находится в крайне затруднительном положении, где придется принимать решение: ликвидировать его либо увеличивать УК до размера чистых активов. Данное требование закреплено на законодательном уровне.
Ведь зачастую участники организации, создавая ее, вкладывают минимально установленные суммы: 10 000 рублей для общества с ограниченной ответственностью и закрытых АО, 100 000 рублей для ПАО. А если собственный капитал российских компаний получен со знаком минус, то, значит, они работают себе в убыток.
Задание. Записать корреспонденции счетов по учету операций движения собственного капитала организации
| N п/п | Операции | Корреспондирующие счета | |
|---|---|---|---|
| дебет | кредит | ||
| 1 | Принят к учету уставный капитал в сумме вкладов участников (после регистрации организации) | ||
| 2 | Приняты в счет вкладов в уставный капитал имущество и денежные средства от учредителей | ||
| 3 | Отражено увеличение уставного капитала за счет: части добавочного капитала; части суммы нераспределенной прибыли |
||
| 4 | Отражено уменьшение уставного капитала вследствие: возвращения вкладов учредителям; списания аннулированных акций |
||
| 5 | Отражено увеличение резервного капитала за счет направления нераспределенной прибыли | ||
| 6 | Отражено уменьшение резервного капитала вследствие: списания убытка; направления резервного капитала на покрытие убытков за прошлые годы |
||
| 7 | Осуществлена дооценка основных средств | ||
| 8 | Отражен эмиссионный доход | ||
| 9 | Отражена разница в стоимости проданных и выкупленных акций: на увеличение доходов; на уменьшение доходов |
||
| 10 | Отражено направление добавочного капитала: на погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате их переоценки на увеличение уставного капитала |
||
| 11 | Отражена задолженность по бюджетным средствам целевого назначения | ||
| 12 | Отражено фактическое поступление денежных средств государственной помощи | ||
| 13 | Отражено поступление имущества за счет бюджетных средств | ||
| 14 | Принят на учет объект основных средств | ||
| 15 | Полученные бюджетные средства включены в состав доходов будущих периодов | ||
| 16 | Начислена амортизация по основным средствам | ||
| 17 | Отнесена на прочие доходы часть бюджетных средств, использованная на финансирование капитальных вложений | ||
| 18 | Отражено поступление бюджетных денежных средств на финансирование текущих расходов |
Учет добавочного капитала в структуре собственного: основные счета и субсчета
Данный компонент СК отражает увеличение стоимости внеоборотных активов вследствие переоценки основных фондов, эмиссионных процедур либо, например, по факту удорожания активов в силу рыночных причин (в частности, если активы представлены недвижимостью, которая выросла в цене). Можно отметить, что некоммерческими организациями в качестве добавочного капитала могут рассматриваться различные ассигнования из бюджета.
Добавочным капиталом можно считать удорожание стоимости уставного капитала вследствие изменения курса валют. Например, если уставный капитал номинирован в долларах и тот сильно подорожал, то его переоценка может сопровождаться последующим выделением увеличившейся суммы в рублях как добавочного капитала.
Главный синтетический счет, на котором ведется учет добавочного капитала, — 83.
Для него может быть открыт ряд дополнительных субсчетов:
- 83.01, который используется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие переоценки основных фондов;
- 83.02, который задействуется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие эмиссионных процедур;
- 83.03, который используется в остальных сценариях увеличения добавочного капитала.
Примечательно, что в структуре формы бухгалтерского баланса, утвержденной в РФ законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), предполагается раздельный учет показателей по добавочному капиталу, а также соответствующих переоценке внеоборотных активов, несмотря на то, что для отражения операций по обоим компонентам капитала фирмы используется 1 и тот же синтетический счет — 83. Данный аспект мы подробнее рассмотрим чуть позже.
Резервный капитал как компонент собственного капитала
Резервный капитал используется как источник для покрытия убытков компании, а также выполнения обязательств фирмы в тех случаях, когда основных активов не хватает. Иных сценариев задействования резервного капитала уставы коммерческих организаций обычно не предусматривают. Резервный капитал формируется, как правило, за счет нераспределенной прибыли, а также личных взносов учредителей фирмы.
Основной синтетический счет, на котором учитывается рассматриваемый компонент СК, — 82, который относится к категории пассивных.
Пополнение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли оформляется проводкой: Дт 84 Кт 82. В свою очередь, если данный ресурс пополняется за счет личных взносов учредителей компании, используется проводка: Дт 75 Кт 82.
Рассмотрим также проводки, соответствующие тем или иным способам расходования резервного капитала. Например, если резервы направляются на компенсацию убытков фирмы, то используется следующая проводка: Дт 82 Кт 84. Если же они расходуются на погашение обязательств, используется иная корреспонденция: Дт 82 Кт 66.
Состав резервного фонда и особенности его учета
Резервный фонд создается в качестве гаранта исполнения договорных обязательств компании, а также для компенсации возможных убытков фирмы. Как правило, это основные задачи, которые предполагается решать при его помощи, и они находят свое отражение в учредительных документах организации. Основой для создания фонда служит прибыль после распределения и вложения участников общества (собственников).
Для учета резервного капитала применяется пассивный счет 82. В ходе деятельности компании с его применением формируются следующие бухгалтерские проводки:
- Дт 84 Кт 82 — на сумму отчислений в резервный фонд из прибыли;
- Дт 75 Кт 82 — при пополнении фонда за счет финансовых «вливаний» собственников.
В обстоятельствах, требующих использования накопленных в нем ресурсов, проводятся следующие записи:
- Дт 82 Кт 84 — покрытие убытков;
- Дт 82 Кт 66 — отнесение сумм на погашение облигаций общества и выкуп акций при отсутствии иных средств.
По принятым сейчас правилам счет «Уставный капитал» должен иметь кредитовое сальдо, равное величине, указанной в уставе. Но тут возникает вопрос, как отразить этот факт в текущем учете?
Теоретически возможны три решения:
- при заключении договора никакой проводки не делать. Это общая практика современной бухгалтерии. Она фиксирует исполнение договоров, а не обязательств, вытекающих из них;
- после того, как в уставный капитал начинают поступать активы, можно кредитовать его, пока он не будет заполнен полностью;
- в настоящее время, вопреки варианту (1), уставный капитал кредитуется на всю величину, указанную в уставе.
Учет добавочного капитала в структуре собственного: основные счета и субсчета
Данный компонент СК отражает увеличение стоимости внеоборотных активов вследствие переоценки основных фондов, эмиссионных процедур либо, например, по факту удорожания активов в силу рыночных причин (в частности, если активы представлены недвижимостью, которая выросла в цене). Можно отметить, что некоммерческими организациями в качестве добавочного капитала могут рассматриваться различные ассигнования из бюджета.
Добавочным капиталом можно считать удорожание стоимости уставного капитала вследствие изменения курса валют. Например, если уставный капитал номинирован в долларах и тот сильно подорожал, то его переоценка может сопровождаться последующим выделением увеличившейся суммы в рублях как добавочного капитала.
Главный синтетический счет, на котором ведется учет добавочного капитала, — 83.
Для него может быть открыт ряд дополнительных субсчетов:
- 83.01, который используется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие переоценки основных фондов;
- 83.02, который задействуется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие эмиссионных процедур;
- 83.03, который используется в остальных сценариях увеличения добавочного капитала.
Примечательно, что в структуре формы бухгалтерского баланса, утвержденной в РФ законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), предполагается раздельный учет показателей по добавочному капиталу, а также соответствующих переоценке внеоборотных активов, несмотря на то, что для отражения операций по обоим компонентам капитала фирмы используется 1 и тот же синтетический счет — 83. Данный аспект мы подробнее рассмотрим чуть позже.
Приведем примеры проводок, которые могут задействоваться при учете добавочного капитала.
Зачем нужен расчет показателя
Прежде всего, собственный капитал – это неотъемлемая часть баланса предприятия. Соответственно, без расчета СК компания не сможет сформировать баланс и подать периодическую отчетность. Но, помимо этого, расчет СК играет важную роль и в управленческом учете организации.
Среди причин, по которым нужно рассчитывать капитал, выделим такие:
- Его расчет помогает определить уровень финансовой устойчивости организации. Если показатель стоимости собственного капитала снижается, значит, компания работает с большими финансовыми рисками.
- В ряде ситуаций фирма может не справиться с выплатой обязательств – на этот случай величина СК должна быть положительной. Обратная ситуация говорит о высокой кредитной нагрузке, отсутствии высоколиквидных активов и заставляет задуматься о том, как восстановить финансовое состояние компании.
- Также отрицательная величина послужит поводом для отказа в кредите для предприятия, инвесторы не будут вкладывать деньги в бизнес, а сама организация может оказаться на грани банкротства.
Другими словами, собственный капитал важен как финансовая основа для деятельности компании – он не только обеспечивает старт работы предприятия, но и служит своего рода гарантией для контрагентов.
Учет резервного капитала
Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый).
Создание резервного капитала является обязательным для акционерных обществ. Федеральным законом «Об акционерных обществах» (ред. от 07.08.2001 г.) установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного капитала. При этом процент обязательных ежегодных отчислений в резервный капитал должен быть не менее 5% от чистой прибыли.
Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.
Д-т 84 К-т 82 — направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала.
Резервный капитал может быть использован для начисления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточных средствах чистой прибыли.
Д-т 82 К-т 84 — средства резервного капитала направлены на погашение убытка;
Д-т 82 К-т 66 — резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;
Д-т 82 К-т 67 — резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.
Для предприятий с иностранными инвестициями размер резервного капитала составляет не менее 25% его уставного капитала.
Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.
Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12.
Пример.
По итогам 2011 г. АО получило прибыль в размере 60 000 руб. (кредитовое сальдо счета 99). Размер обязательных ежегодных отчислений на формирование резервного капитала — 4500 руб.
В учете АО будут сделаны проводки:
31 декабря 2011 г.
Д-т 99 К-т 84 — 60 000 руб. — списана нераспределенная прибыль отчетного года.
1 января 2012 г.
Д-т 84 К-т 82 — 4500 руб. — направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года на формирование резервного капитала.