Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Определяем дату совершения хоз. операции. Разъяснение Минфина и МНС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 275н, установил правила отражения в бухгалтерском учете (БУ) фактов хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период и которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности.
Отражение существенной информации.
В случае если для соблюдения сроков представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты при формировании показателей отчетности не используется, сведения о таком событии при условии их существенности и оценки в денежном выражении раскрываются в сопроводительном документе к отчетности при ее представлении либо в пояснительной записке (пояснениях) к отчетности. При этом на основании указанной информации (в межотчетный период) корректируются входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным (п. 4.3 Методических рекомендаций).
Если в периоде между датой подписания и датой утверждения отчетности получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое в ближайшем будущем окажет существенное влияние, описание такого события после отчетной даты и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей отчетности дополнительно (п. 4.4 Методических рекомендаций).
После подписания комплекта годовой бухгалтерской отчетности и до представления ее ГРБС в бухгалтерию казенного учреждения были представлены документы, подтверждающие завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права оперативного управления на имущество, который был инициирован в отчетном периоде. В связи с тем, что документы поступили поздно, времени на корректировку отчетных форм не оставалось, поэтому информация о данном событии была отражена в текстовой части пояснительной записки.
Что чаще всего запаздывает?
В числе партнеров любого предприятия присутствуют поставщики материальных ценностей, исполнители работ и услуг. Если первые вкладывают сопровождающие документы в упаковку товаров или передают документы с экспедитором, то у вторых на практике возникают сложности с передачей документов. Если результат работ осязаем и акт сдачи-приемки подписывается при личном присутствии, то услуги чаще не имеют материального выражения и их приемка может быть формальной, заключающейся в том, что заказчик получает бумаги от исполнителя, который отдает их по мере возможности.
О каких документах идет речь? О тех, которые подтверждают оказание услуг связи, коммунальных услуг и услуг по аренде, сопровождению программного обеспечения, услуг посредников, в том числе технического заказчика в строительстве. Как поступить, если документы задерживаются?
Можно ли решить проблему с помощью электронного документооборота?
При ведении электронного документооборота в актах приема-передачи работ, услуг указываются реальные даты их составления, передачи и получения. Невозможно «спрятать» или поменять дату создания файла электронного документа, время проставления электронной подписи продавца и покупателя, дату передачи файла оператору электронного документооборота и день направления файла оператором электронного документооборота. В итоге как ни крути, а оказание услуг будет оформляться документом, сформированным и подписанным не в последний день расчетного периода, а позже, когда продавец получит необходимые сведения.
Для сравнения: бумажный документ можно составить и передать в более позднем периоде. Составление бумажных документов задним числом не ново — когда первичка «искусственно» датируется концом расчетного месяца, хотя фактически она составляется и подписывается сторонами в следующем месяце. В итоге при бумажном документообороте можно «подогнать» запоздавшую первичку под отчетный период, а при электронном — нет.
При расчете данного налога, как и в бухгалтерском учете, чаще всего применяется метод начисления, то есть доходы и расходы признаются по факту осуществления независимо от времени проведения расчетов. В частности, в ст. 272 НК РФ указано, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Причем в Письме от 27.07.2015 N 03-03-05/42971 Минфин обратил внимание на следующее. Бухгалтерское законодательство позволяет формировать документ, подтверждающий произведенные расходы после отчетной даты, но непосредственно после окончания предоставления услуг за месяц. То есть документ может быть оформлен в начале следующего месяца. Соответственно, если первичный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после его окончания в разумный срок, но до даты представления декларации (28-го числа), то такой первичный документ следует отражать в налоговом учете в том отчетном периоде, к которому относятся расходы, то есть в месяце оказания услуг. Причем месяц оказания услуг должен быть указан в первичном учетном документе.
Полагаем, понятно, что в целях налогообложения прибыли нельзя признать расходы на основании внутренних документов, которые были выписаны в связи с тем, что запаздывают внешние подтверждения. Налоговики не примут такие «методологические» документы в качестве подтверждения расходов.
Порядок отражение событий после отчетной даты
В зависимости от классификации событий после отчетной даты следует учитывать рекомендации Минфина по порядку отражения таковых событий.
Согласно п. 3.2 Методических рекомендаций событие, подтверждающее условие деятельности отражается в бухгалтерском учете последним днем отчетного периода до отражения заключительных операцию по закрытию финансового года. Формируется дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная методом «красное сторно». Следуя п. 4.1 Методических рекомендаций также такие события отражаются в отчетности за отчетный период по данным бухгалтерского учета, включая указанное событие после отчетной даты. Информация о хозяйственных процессах на отчетную дату с учетом события после отчетной даты приводится в Пояснительной записке к отчетности.
Примером может являться ситуация, когда в ходе проведения инвентаризации учреждением было выявлено неучтенное оборудование. Комиссией по поступлению и выбытию НФА была определена текущая оценочная стоимость в размере 120 000 руб. Подписание и передача Акта о результатах инвентаризации состоялась после отчетной даты, но до даты предоставления и принятия отчетности. Данный факт хозяйственной жизни учреждения будет являться событием после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности учреждения. Его следует отразить в бухгалтерском учете и раскрыть в отчетности. Датой завершения отчетного периода необходимо будет сформировать проводку:
Дт 101 34 310 – Кт 401 10 199 – в сумме принятие объекта ОС к учету, выявленного по результатам инвентаризации. Обратите внимание, в связи с применением в 2019 г. Приказа Минфина РФ от 29.11.2017 № 209Н используется КОСГУ «199» – «Прочие неденежные безвозмездные поступления».
Примером события, указывающего на условия деятельности, является форс-мажор – затопление склада, в результате чего пришло в негодность оборудование учреждения. Сумма понесенного организацией ущерба составила 80 000 руб. В данном случае такое событие в учете будет отражено путем выполнения бухгалтерских записей по списании активов учреждения в периоде, следующим за отчетным – действуя согласно п. 3.3. Методических рекомендаций. В годовой отчетности данный факт будет отражен в пояснительной записке, предоставляемом в полном комплекте отчетности. При этом на 1 января года, следующего за отчетным, входящие остатки по счетам рабочего плана корректироваться не будут согласно п. 4.2 Методических рекомендаций.
Как отражать события после отчетной даты
Следует обратить внимание на то, что не все события, произошедшие после отчетной даты, будут классифицироваться как события подтверждающие условия деятельности учреждения. Согласно п. 1.7 Методических разъяснений не признается событием после отчетной даты несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, которые указывают на факты, произошедшие в отчетном периоде. Данная позиция подкреплена принципом допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни. Согласно расшифровке принципа, он подразумевает признание объектов бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Т.е. в случае поступления акта выполненных работ за декабрь в январе после даты подписания комплекта отчетности данный факт не признается событием после отчетной даты. Такого рода операции будут отражены в периоде поступления документов как ошибки прошлых лет с обособлением их на отдельных счетах бухгалтерского учета и в отдельном регистре.
Для идентификации операций, связанных с исправлением ошибок, Инструкцией 157н предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета, указанные в таблице.
| Предшествующего отчетному | Прошлых финансовых лет |
|---|---|
| 0 401 18 000 Доходы финансового года… | 0 401 19 000 Доходы… |
| 0 401 28 000 Расходы финансового года… | 0 401 29 000 Расходы… |
| 0 304 84 000 Консолидируемые расчеты года… | 0 304 94 000 Консолидируемые расчеты года… |
| 0 304 86 000 Иные расчеты года… | 0 304 96 000 Иные расчеты… |
Согласно п. 17 Письма Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 операции по данным счетам следует отражать в отельном регистре –Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с указанием признака «Исправление ошибок прошлых лет».
Существенность событий
Для определения событий после отчетной даты важен не только период их возникновения, но и их существенность. Как было указано выше, в бухгалтерском учете признаются только те события, которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности.
Существенность события определяется в зависимости от характера и величины анализируемого показателя бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и от степени влияния его отсутствия или искажения на деятельность учреждения и на решения учредителя (иного пользователя отчетности), основанные на данных учета и отчетности (п. 2 Стандарта, п. 1.6 Методических рекомендаций).
События, информация о которых является существенной, учреждение определяет самостоятельно, исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.
Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год независимо от того, какой характер оно носит для субъекта отчетности – положительный или отрицательный (п. 1.6 Методических рекомендаций).
Отражение событий в бухгалтерском учете и отчетности
Порядок признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом ряда требований Стандарта:
|
Вид события |
Порядок признания в бухгалтерском учете |
Порядок раскрытия информации в отчетности |
|
Событие, подтверждающее условия деятельности |
Отражается в бухгалтерском учете записями по счетам рабочего плана счетов бухгалтерского учета на последний |
Отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. В пояснительной записке к отчет- |
|
день отчетного периода (до отражения бухгалтерских записей по завершению финансового года) – |
ности указывается информация об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату с учетом событий после отчетной даты |
|
|
Пример: завершение после отчетной даты судебного процесса, связанного с фактами, существовавшими на отчетную дату, в результате которого подтверждается наличие у субъекта отчетности текущей задолженности. Такое событие отражается 31 декабря отчетного периода (до бухгалтерских записей по завершению финансового года) путем корректировки ранее сформированного резерва предстоящих расходов по дебету счета 0 401 60 000 и кредиту счета 0 302 00 730 (то есть возникает кредиторская задолженность). Показатели по данной операции отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период |
||
|
Событие, свидетельствующее об условиях деятельности |
Отражается в бухгалтерском учете записями по счетам рабочего плана счетов бухгалтерского учета в периоде, следующем за отчетным. Таким образом, в отчетном периоде в бухгалтерском учете данная информация не отражается |
Отражается в текстовой части пояснительной записки и (или) пояснениях, представляемых в составе полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. При этом раскрытию подлежат краткое описание (характеристика) событий и оценка последствий их наступления в денежном выражении |
|
Пример: утрата после отчетной даты значительной части нефинансовых активов. В бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период она не отражается, только раскрывается в пояснительной записке и (или) пояснениях. При этом входящие остатки по счетам рабочего плана счетов (на 1 января года, следующего за отчетным) корректировке не подлежат |
||
|
Ошибка, обнаруженная до утверждения представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета |
В зависимости от характера ошибки отражается субъектом отчетности на последний день отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью |
Информация о произведенных бухгалтерских записях и об изменении показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности |
|
Пример: выявление субъектом консолидированной отчетности ошибки у подведомственного ему учреждения после срока, установленного для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. В соответствии с инструкциями № 191н и № 33н исправление ошибок после срока, установленного учреждению для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется учреждением только с разрешения вышестоящей организации (субъекта консолидированной отчетности). В случае получения разрешения (уведомления) на исправление ошибки такое событие относится к событию, подтверждающему условия деятельности, и отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствующем порядке (то есть в отчетном периоде) |
Ошибки, обнаруженные после отчетной даты.
Ошибка, обнаруженная до утверждения вышестоящим органом (учредителем) бухгалтерской (бюджетной) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций), отражается как событие после отчетной даты следующим образом:
- в учете – на последний день отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью (п. 10 СГС «События после отчетной даты»);
- в отчетности – как событие, подтверждающее условие деятельности. Информация о бухгалтерских записях и об изменении показателей отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной отчетности (п. 4.1 Методических рекомендаций, п. 14 СГС «События после отчетной даты»).
Поступление «первички» после отчетной даты.
Как указано в п. 16 СГС «Концептуальные основы», п. 1.7 Методических рекомендаций, объекты бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета (вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств).
Первичный учетный документ, поступивший до сдачи отчетности, принимается к учету на дату его поступления. Несвоевременное поступление после отчетной даты первичных документов за прошедший отчетный период, информация о которых должна отражаться в учете и (или) раскрываться в отчетности в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты (п. 5 СГС «События после отчетной даты»), например, поступление в бухгалтерию актов выполненных работ за декабрь 2019 года в январе 2020 года.
При поступлении первичных документов после даты подписания (принятия) отчетности вышестоящим пользователем отчетности указанные операции отражаются в следующем отчетном периоде (в году, следующем за отчетным) как ошибки прошлых лет, обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре с корректировкой входящих остатков на начало отчетного периода, в котором отражены ошибки прошлых лет (п. 1.7 Методических рекомендаций).
Временной интервал признания события.
Событие после отчетной даты признается таковым, только если оно произошло в определенный промежуток времени: между отчетной датой и днем подписания либо принятия бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
Отчетная дата – дата, на которую формируется отчетность в соответствии с инструкциями № 191н[5] и 33н[6]. Согласно положениям этих документов отчетность составляется государственными (муниципальными) учреждениями по состоянию на следующие даты:
- месячная – на 1‑е число месяца, следующего за отчетным;
- квартальная – на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;
- годовая – на 1 января года, следующего за отчетным.
Кроме того, вышестоящие органы (учредители) вправе установить для учреждений дополнительные формы и дополнительную периодичность представления отчетности (п. 5 Инструкции № 191н, п. 8 Инструкции № 33н).
Дата подписания отчетности – дата, на которую все формы отчетов и пояснений к ним подписываются учреждением либо учреждением и централизованной бухгалтерией. Такая дата находится в интервале между отчетной датой и предельной датой представления отчетности вышестоящему органу (учредителю).
Дата принятия отчетности – дата подписания субъектом консолидированной отчетности уведомления о принятии отчетности (направления по каналам связи уведомления о принятии отчетности в форме электронного документа), сформированного по результатам проведения камеральной проверки отчетности учреждения.
Отражение существенной информации.
В случае если для соблюдения сроков представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты при формировании показателей отчетности не используется, сведения о таком событии при условии их существенности и оценки в денежном выражении раскрываются в сопроводительном документе к отчетности при ее представлении либо в пояснительной записке (пояснениях) к отчетности. При этом на основании указанной информации (в межотчетный период) корректируются входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным (п. 4.3 Методических рекомендаций).
Если в периоде между датой подписания и датой утверждения отчетности получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое в ближайшем будущем окажет существенное влияние, описание такого события после отчетной даты и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей отчетности дополнительно (п. 4.4 Методических рекомендаций).
После подписания комплекта годовой бухгалтерской отчетности и до представления ее ГРБС в бухгалтерию казенного учреждения были представлены документы, подтверждающие завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права оперативного управления на имущество, который был инициирован в отчетном периоде. В связи с тем, что документы поступили поздно, времени на корректировку отчетных форм не оставалось, поэтому информация о данном событии была отражена в текстовой части пояснительной записки.
Такое событие является существенным событием, наступившим после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности учреждения. В рассмотренном случае информация о событии не используется при формировании показателей отчетности, а отражается в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) с указанием стоимости имущества.
На сумму имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления, в межотчетный период корректируются входящие остатки на начало года.
Как отразить события после отчетной даты в бухгалтерском (бюджетном) учете?
В рамках формирования своей учетной политики учреждение должно самостоятельно установить порядок признания в бухгалтерском учете событий после отчетной даты.
При этом событие, подтверждающее условия деятельности, отражается в бухгалтерском учете последним днем отчетного периода. Изменение в регистры вводится дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью.
А события, указывающие об условиях деятельности, отражаются в бухгалтерском учете в периоде, следующем за отчетным. То есть, в отчетном периоде в бухгалтерском учете такая информация не отражается.
Как отразить в бухгалтерском учете
Правила отражения информации о событиях после отчетной даты и порядок их признания в коммерческом бухучете необходимо показать в учетной политике организации. Факт, который подтверждает условия ФХД, учитывается последним днем периода, за который формируется отчетность. Для этого потребуется дополнительная бухгалтерская запись, а в пояснительной записке к БО приводятся сведения об условиях по состоянию на итоговый день в отчете. По аналогии учитываются и факты хозяйственной деятельности, по результатам отражения которых сформировали показатели бухотчетности.
Подобное событие после отчетной даты в бюджетном учреждении (равно как и в коммерческом) отражается уже в текущем периоде, в завершившемся периоде записи в бухгалтерском учете не производят. А сама операция раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Существенность событий
Для определения событий после отчетной даты важен не только период их возникновения, но и их существенность. Как было указано выше, в бухгалтерском учете признаются только те события, которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности.
Существенность события определяется в зависимости от характера и величины анализируемого показателя бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и от степени влияния его отсутствия или искажения на деятельность учреждения и на решения учредителя (иного пользователя отчетности), основанные на данных учета и отчетности (п. 2 Стандарта, п. 1.6 Методических рекомендаций).
События, информация о которых является существенной, учреждение определяет самостоятельно, исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.
Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год независимо от того, какой характер оно носит для субъекта отчетности – положительный или отрицательный (п. 1.6 Методических рекомендаций).
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!