Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Изменение перечня прямых расходов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если перечень прямых затрат в налоговом учете требуется определять независимо от правил учета затрат, применяемых в бухгалтерском учете, то в форме настроек по налогу на прибыль переключатель Способ формирования стоимости продукции, работ, услуг следует установить в положение Ручная настройка и перейти по ссылке Перечень прямых расходов для заполнения регистра Методы определения прямых расходов производства в НУ. Указанный регистр можно заполнить автоматически в соответствии с рекомендациями статьи 318 НК РФ (а затем при необходимости отредактировать) или вручную.
Ручная настройка прямых затрат в налоговом учете
При вводе новой записи регистра обязательным для заполнения является реквизит Вид расходов НУ, значение которого выбирается из предопределенного списка.
Обратите внимание, что в качестве прямых затрат нельзя выбрать нормируемые затраты (например, в списке отсутствуют виды Расходы на рекламу (нормируемые) или Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов). Затраты с таким видом в программе всегда считаются косвенными. Основным аргументом такого решения является то, что предельный размер суммы, подлежащей включению в расчет базы по налогу на прибыль, для нормируемых расходов рассчитывается нарастающим итогом и может меняться от месяца к месяцу.
При заполнении регистра можно установить дополнительные правила определения прямых затрат для конкретных подразделений, счетов затрат, корреспондирующих счетов, статей затрат, а также комбинаций указанных реквизитов. При этом правила, указанные в строках регистра Методы определения прямых расходов производства в НУ, не должны пересекаться и повторяться.
В качестве счетов учета прямых затрат можно указывать только счета 20, 23 и 25, то есть счета учета тех затрат, которые включаются в себестоимость НЗП и готовой продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Указывать правило определения прямых затрат для счета 44 «Расходы на продажу» не имеет смысла. Среди всех расходов, учтенных на данном счете, программа автоматически определит в качестве прямых только транспортные расходы, которые будут распределены на остатки товаров при выполнении регламентной операции Закрытие счета 44 «Издержки обращения».
Выше мы уже отметили, что для разрешения этой задачи в конфигурацию введен периодический регистр сведений «Методы определения прямых и косвенных расходов производства в налоговом учете».
Не редко можно слышать следующую фразу. Этот регистр содержит список прямых расходов. Все расходы, которые не описаны в нем являются косвенными расходами. Это не совсем так. Он содержит не список прямых расходов, а список правил (условий) определения прямых расходов. Каждая запись это условие. Если для расхода выполняется хотя бы одно описанное в регистре условие, то такой расход в программе признается прямым расходом. Для тех расходов, для которых не выполняется ни одно условие, являются косвенными расходами.
Часто записи в этом регистре называют шаблонами или масками. Возможно, что пока это все не очень понятно. Поэтому давайте разбираться по порядку.
Перечень прямых расходов организация самостоятельно утверждает в своей учетной политике. Следовательно, регистрировать его лучше всего через форму регистра сведений «Учетная политика организаций». Перейдите на закладку «Налог на прибыль» и нажмите на кнопку «Указать перечень прямых расходов».
Базовые принципы управленческого учета расходов для анализа прибыли отдельных направлений работы компании
Для получения достоверной информации о финансовых результатах различных видов деятельности предприятия нужно объективно и максимально точно определить доходы и расходы, связанные с каждым из них. Определение доходной части в большинстве случаев не вызывает затруднений. Основной объем аналитической работы приходится на калькуляцию затрат. Из всех возможных классификаций затрат для оценки прибыльности отдельных бизнес-направлений (равно как отдельных товаров и услуг) актуальна классификация затрат на прямые и косвенные.
Расчет затрат каждого из направлений деятельности компании предполагает два ключевых этапа:
- Определение прямых затрат (прямых расходов), которые могут быть прямо и единственным способом связаны с каждым из направлений работы. К числу прямых можно отнести как переменные, так и постоянные затраты.
- Определение общей величины и дальнейшее распределение косвенных затрат (косвенных расходов) — затрат, в той или иной степени связанных со всеми видами деятельности, имеющих отношение к обеспечению работы организации в целом.
Ряд компаний проводит анализ прибыльности, не прибегая к распределению косвенных расходов. В этом случае анализ финансовых результатов работы предприятия включает следующие элементы:
- сравнение выручки и прямых расходов отдельных видов деятельности.
Превышение прямых расходов над выручкой по какому-либо из направлений работы становится аргументом к отказу от него. Исключениями являются случаи, когда подобный убыток есть следствие целенаправленных действий, таких как демпинг при выходе на рынок или вынужденное осуществление дополнительных видов активности, необходимых для присутствия товаров и услуг компании в определенной рыночной нише (например, обеспечение сервиса для производимой продукции, позиционируемой как товар высокого класса);
- расчет показателей прибыльности работы компании в целом (отношение прибыли от продаж к выручке и отношение чистой прибыли к выручке), их оценка на предмет достаточности (анализ в динамике и сравнение с показателями прибыльности аналогичных компаний отрасли);
- поэлементный анализ абсолютной величины косвенных расходов на предмет возможности их снижения.
Анализ прибыли отдельных направлений работы компании, с одной стороны, представляет собой процедуру, основанную на логике и требующую знаний основных финансовых закономерностей. Это процесс, который может и должен быть регламентирован на каждом предприятии. В отличие от бухгалтерских правил, положения управленческого учета разрабатываются исключительно в интересах принятия решений в конкретной компании, поэтому должны включать только ту информацию, которая требуется для управления, и отсеивать лишние и неактуальные данные. С другой стороны, оценка прибыли не может быть свободна от субъективных взглядов и представлений, то есть включает в себя элемент творчества.
Если компания ставит цель увеличить прибыль за счет снижения затрат, приоритетной задачей должно стать не столько их распределение, сколько рассмотрение абсолютных величин на предмет возможности сокращения (например, за счет смены поставщиков, усиления контроля за расходованием, перехода на аутсорсинг).
Распределение прямых расходов по работам
Прямые расходы по выполняемым работам должны распределяться между незавершенными заказами и заказами, которые полностью выполнены и приняты заказчиком.
В незавершенное производство включаются также полностью законченные, но не принятые заказчиком работы . Определять сумму прямых расходов, приходящуюся на остатки незавершенных работ, надо каждый месяц .
Однако прежде чем что-то распределять, нужно сначала определиться, какие именно расходы можно (или нужно) отнести к прямым.
Перечень прямых расходов открытый . Каждая организация должна утвердить свой перечень таких расходов в учетной политике для целей налогообложения . Однако не спешите полностью отказываться от прямых расходов или существенно сужать их перечень.
Помните, что поправки, которые сделали перечень прямых расходов открытым, были направлены на сближение налогового и бухгалтерского учета. Поэтому Минфин рекомендует относить к прямым расходам в налоговом учете те же расходы, которые относятся к прямым в бухгалтерском учете .
Амортизация по недвижимости
Несколько сложнее ситуация с помещениями. Ведь, зачастую, и производственные, и непроизводственные мощности располагаются в одном и том же здании. Делить амортизацию единого объекта Налоговый кодекс не разрешает. Это означает, что компании нужно четко определиться: относятся подобные затраты к прямым или косвенным.
Сделать это можно путем экономического анализа. Необходимо посмотреть, сколько (в процентном отношении) площади занято производственными мощностями, а сколько — непроизводственными. Если получится, что производственные площади занимают явно меньше половины, то суммы амортизации по всему помещению можно признать косвенными расходами (см.
При этом в учетной политике рекомендуем закрепить не только сам факт отнесения данных затрат к косвенным, но и основные моменты расчетов. Это можно сделать, например, в приложении к учетной политике. В случае спора бухгалтеру не придется заново готовить доказательства — они всегда будут под рукой.
Самостоятельное разделение
Перечень прямых расходов примерный, и организация вправе самостоятельно установить отличный от приведенного в Налоговом кодексе. Этот перечень следует закрепить в учетной политике (письма Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101, от 12 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/742, УФНС России по г. Москве от 2 февраля 2010 г. № 16-12/009984@). Хотя существует мнение, что при разделении затрат на прямые и косвенные налогоплательщику следует руководствоваться вышеприведенными нормами статьи 318 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 29 мая 2009 г. № 03-03-06/1/355). Иными словами — приведенный в кодексе перечень прямых расходов обязательный, а организация по своему усмотрению может к ним приплюсовать другие.
Мы придерживаемся мнения, что организация вправе самостоятельно решить, какие именно расходы признать прямыми. При этом следует обосновать свое решение. Ведь при налоговой проверке инспекторы обязательно заинтересуются косвенными расходами и попытаются доказать их прямую направленность. На это указал и суд: исключение материальных затрат из состава прямых расходов и включение их в состав косвенных без должного экономического обоснования влечет незаконное занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Вне зависимости от того, что перечень прямых расходов организация вправе определять сама в учетной политике, отнести материальные затраты к косвенным расходам можно, только если нет реальной возможности отнести их к прямым (п. 1 ст. 252 НК РФ, постановление ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-799/10-С3).
Важно
Если в учетной политике организация не определила, какие расходы относятся к прямым, то по умолчанию чиновники считают, что прямые расходы соответствуют перечню, указанному в статье 318 Налогового кодекса (постановление ФАС Дальневосточного округа от 6 ноября 2009 г. № Ф03-4942/2009). При внесении законодательством изменений в данный перечень организация обязана будет учитывать соответствующие изменения с момента начала вступления их в силу (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 ноября 2009 г. № А82-7247/2008-99). Поэтому лучше самим утвердить перечень прямых расходов в учетной политике.
Как показывает практика, не всегда можно конкретные виды затрат однозначно отнести к прямым либо косвенным расходам. Это зависит от вида деятельности. В связи с этим организации следует такие затраты прописать отдельно в учетной политике и отнести их к прямым либо косвенным расходам, то есть добавить конкретики по «спорным» расходам. Данные действия послужат хорошим щитом от придирок налоговиков (постановление ФАС Уральского округа от 28 апреля 2008 г. № Ф09-2757/08-С3).
Влияние деления расходов на себестоимость
Деление расходов на прямые и косвенные напрямую влияет на себестоимость продукции:
- на основании прямых затрат формируется себестоимость конкретной единицы изделия. В неё включается стоимость израсходованного материала, комплектующего, полуфабриката, зарплата и страховые взносы с неё работника, изготовившего единицу изделия, часть амортизации оборудования, на котором оно изготовлено;
- косвенные затраты нельзя отнести конкретно на себестоимость той или иной единицы изготовленного изделия, поскольку они входят в себестоимость сразу нескольких единиц продукции. Однако, без таких расходов производственная деятельность просто не сможет существовать и производить продукцию.
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости — позаказный, попередельный (попроцессный) и нормативный. Выбор метода калькулирования себестоимости зависит от типа производства, его организации, используемой технологии и особенностей продукции (работ, услуг).
Позаказный метод применяют, если единица продукции (работ, услуг) обладает характерными свойствами, а продукция выпускается отдельными партиями, число которых можно определить. Объектом учета затрат (калькулирования) при этом методе являются отдельные заказы на одно изделие или серию изделий.
На каждый заказ открывают карточку регистрации, в которой отражаются прямые и косвенные расходы, произведенные в ходе исполнения заказа (договора). Себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления суммы затрат, накопленной по отдельному заказу, на количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях.
Некоторые организации являются крупными технологическими производствами (например, горнодобывающие и предприятия черной металлургии), состоящими из ряда структурных подразделений. Последние выпускают законченные данной технологией продукты (полуфабрикаты), но связаны между собой единым производственным процессом. Причем каждое из таких подразделений представляет собой отдельный цикл (передел, процесс). Метод учета затрат, построенный на основе калькулирования этих отдельных переделов (процессов), получил название попередельного (попроцессного). Сначала определяется себестоимость единицы продукции каждого передела. Затем, суммируя себестоимость единиц продукции по каждому переделу, можно рассчитать себестоимость конечной готовой продукции.
При нормативном методе в организации создается и утверждается система нормативов и норм, по которым составляют калькуляции нормативной (стандартной) себестоимости продукции (работ, услуг), а также выявляют и учитывают затраты, связанные с отклонением от действующих нормативов и норм. Фактическая себестоимость продукции определяется путем корректировки нормативной себестоимости на отклонения от норм по каждой статье затрат.
Учет готовой продукции
Сумма фактических затрат (прямых и косвенных), связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), понесенных организацией в текущем месяце, уменьшенная на сумму затрат, отнесенных к незавершенному производству, составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг).
Сформированная на счете 20 полная или неполная производственная себестоимость списывается в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и 90 «Продажи».
Готовая продукция отражается в бухучете по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Выбранный вариант учета готовой продукции закрепляется в учетной политике организации для целей бухучета.
Если организация отражает готовую продукцию по фактической себестоимости, то затраты по ее изготовлению отражаются на счете 43:
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20
— отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции.
При учете готовой продукции по нормативной себестоимости собранные на счете 20 фактические затраты, относящиеся к готовой продукции, списываются в дебет счета 40:
ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20
— отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг.
Стоимость готовой продукции по нормативной себестоимости отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяют отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Сумма превышения фактической себестоимости над нормативной списывается со счета 40 в дебет счета 90. Экономия — превышение нормативной себестоимости над фактической — отражается сторнирующей записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40.
Ежемесячно для определения финансового результата себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а также коммерческие расходы списываются в дебет счета 90.
При формировании Отчета о финансовых результатах (Отчета о прибылях и убытках), утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, по строке «Себестоимость продаж» отражаются все затраты, учтенные в себестоимости проданной продукции (работ, услуг).
Если согласно учетной политике организации общехозяйственные расходы с кредита счета 26 полностью списываются в дебет счета 90, то есть на реализованную продукцию, то они отражаются по строке «Управленческие расходы».
Расходы, списанные с кредита счета 44 в дебет счета 90, отражаются по строке «Коммерческие расходы».
Состав прямых расходов в налоговом учете
Дата публикации 20.02.2018
Использован релиз 3.0.58
Перечень прямых расходов для налогового учета, которые должны отражаться в декларации по налогу на прибыль по стр. 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)» (Приложение 2 к Листу 2), настраивается в форме «Методы определения прямых расходов производства в НУ». Перечень создается на каждый календарный год.
- Раздел: Главное – Налоги и отчеты – Налог на прибыль.
- Перейдите по ссылке «История изменений» (рис. 1).
- Кнопка «Создать» (рис. 2).
- В поле «Применяется с» установите новый календарный год.
- При переходе по ссылке «Перечень прямых расходов» появится сообщение:
- «Список пуст. Создать записи, соответствующие ст. 318 НК РФ?» (если перечень формируется впервые).
- Нажмите «Да», если нужно создать записи в соответствии рекомендациями ст. 318 НК РФ.
- Нажмите «Нет», если нужно создать записи вручную.
- «Список пуст. Скопировать записи прошлого года?» (если перечень формировался в предыдущем году).
- Нажмите «Да», чтобы скопировать записи прошлого периода.
- Нажмите «Нет» и затем «Да», если нужно создать записи в соответствии рекомендациями ст. 318 НК РФ.
- Нажмите «Нет» и затем «Нет», если нужно создать записи вручную.
- «Список пуст. Создать записи, соответствующие ст. 318 НК РФ?» (если перечень формируется впервые).
- При необходимости пользователь может добавить, удалить или изменить записи в списке (рис. 3).
Распределение расходов в налоговом учете
Дата публикации 20.02.2018
Использован релиз 3.0.58
Перечень прямых расходов для налогового учета, которые должны отражаться в декларации по налогу на прибыль по стр. 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)» (Приложение 2 к Листу 2), настраивается в форме «Методы определения прямых расходов производства в НУ». Перечень создается на каждый календарный год.
- Раздел: Главное – Налоги и отчеты – Налог на прибыль.
- Перейдите по ссылке «История изменений» (рис. 1).
- Кнопка «Создать» (рис. 2).
- В поле «Применяется с» установите новый календарный год.
- При переходе по ссылке «Перечень прямых расходов» появится сообщение:
- «Список пуст. Создать записи, соответствующие ст. 318 НК РФ?» (если перечень формируется впервые).
- Нажмите «Да», если нужно создать записи в соответствии рекомендациями ст. 318 НК РФ.
- Нажмите «Нет», если нужно создать записи вручную.
- «Список пуст. Скопировать записи прошлого года?» (если перечень формировался в предыдущем году).
- Нажмите «Да», чтобы скопировать записи прошлого периода.
- Нажмите «Нет» и затем «Да», если нужно создать записи в соответствии рекомендациями ст. 318 НК РФ.
- Нажмите «Нет» и затем «Нет», если нужно создать записи вручную.
- «Список пуст. Создать записи, соответствующие ст. 318 НК РФ?» (если перечень формируется впервые).
- При необходимости пользователь может добавить, удалить или изменить записи в списке (рис. 3).
Косвенные расходы в бухгалтерском учете в 1С 8.3
В бухгалтерском учете обычно под косвенными расходами понимают общепроизводственные и общехозяйственные (управленческие) расходы, которые учитываются, соответственно, на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Косвенные расходы распределяются на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) и уменьшают прибыль в момент ее (их) реализации. Коммерческие организации могут признавать управленческие расходы в периоде их возникновения (п. 9 ПБУ 10/99).
И если порядок деления расходов на прямые и косвенные в бухгалтерском учете определяется корреспонденцией счетов, то для целей налогового учета в 1С Бухгалтерия предприятия 3.0 прямые расходы могут отражаться по разным счетам 20, 25, 26 и не зависят от корреспонденции. И здесь важно бухгалтеру (пользователю) правильно определить и настроить состав прямых расходов в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 3.0, ведь в расчете налога на прибыль используются именно данные налогового учета.
Налоговый и бухгалтерский учет: курс на сближение и потенциальное «слияние»…
Возможность «слияния» бухгалтерского и налогового учета в части вопроса формирования перечня прямых затрат и, как следствие, определения величины расходов, связанных с производством и реализацией, в распределении по отдельным отчетным (налоговым) периодам вполне соответствует общему курсу совершенствования налоговой политики.
В частности, среди мер налогового стимулирования, которые планируется осуществить в ближайшее время, предусмотрено и упрощение налогового учета (п. 1.1.5 ч. II Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов).
Необходимость вести налоговый учет существует с 1 января 2002 г. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Законодательно установлено, что ни налоговые, ни иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета или какие-либо правила налогового учета сверх тех требований, которые зафиксированы непосредственно в НК РФ.
В дальнейшем в целях сближения бухгалтерского и налогового учета в ст. 313 НК РФ было внесено изменение, согласно которому налогоплательщик вправе использовать для целей налогового учета регистры бухгалтерского учета. Их, если есть необходимость, можно дополнить нужными реквизитами либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Поэтому уже не первый год действующее законодательство о налогах и сборах не препятствует ведению налогового учета на основе регистров бухгалтерского учета. А необходимость налогового учета определена исключительно обязанностью налогоплательщика исчислять налоговую базу по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
На практике все различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета и, соответственно, «бухгалтерским» финансовым результатом и показателем налоговой базы по налогу на прибыль организаций обусловлены главным образом налоговыми преференциями и ограничениями в отношении признания в целях налогообложения отдельных видов расходов (представительских, рекламных, расходов на уплату процентов и др.). К примеру, применение амортизационной премии в целях налогообложения прибыли организаций приводит к несоответствию показателей амортизации, начисленной в налоговом и бухгалтерском учете. При этом обязанность налогоплательщика вести отдельный учет сумм начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или ежемесячно корректировать суммы амортизации, начисленные в бухгалтерском учете, обусловлена применением налогоплательщиком амортизационной премии и может быть отменена только одновременно с отменой указанной налоговой преференции.
А потому фактически упрощение порядка подготовки налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций может быть достигнуто путем внесения изменений в гл. 25 НК РФ, направленных на сближение правил бухгалтерского и налогового учета. А сами по себе отмена налогового учета и установление порядка определения налоговой базы на основании данных бухгалтерской отчетности и налоговых корректировок в соответствии с действующими правилами налогообложения прибыли являются лишь формальным решением указанной проблемы. Реализация данной меры потребует от налогоплательщиков ведения непрерывного учета отклонений показателей бухгалтерского учета от показателей, используемых для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, равнозначного по сложности его ведения существующему налоговому учету.
Впрочем, в рамках реализации налоговой политики последовательно осуществляются меры, направленные на сближение правил бухгалтерского и налогового учета.
Например, начиная с 2005 г. налогоплательщики могли формировать в бухгалтерском и налоговом учете единый перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Кроме того, уже не первый год действуют одинаковые правила учета авансов, выраженных в иностранной валюте, то есть налоговое законодательство было приведено в соответствие с правилами, предусмотренными в бухгалтерском учете.
Но в целях дальнейшего сближения бухгалтерского и налогового учета планируется на основании постоянного обсуждения и выявления областей, в которых законодательством о налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения показателей, используемых при расчете налоговой базы, отличные от правил бухгалтерского учета, минимизировать количество таких различий и тем самым максимально облегчить работу бухгалтера.